無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值
除內部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)以外，取得的無(wú)形資產(chǎn)，初始確認時(shí)其入賬價(jià)值與稅法規定的成本之間一般不存在差異。
(1)內部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)
對于內部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，會(huì )計準則規定有關(guān)內部研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)區分兩個(gè)階段，研究階段的支出應當費用化計入當期損益，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件以后至達到預定用途前發(fā)生的支出應當資本化作為無(wú)形資產(chǎn)的成本。
稅法中規定企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規定據實(shí)扣除的基礎上，按照研究開(kāi)發(fā)費用的75%加計扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本175%計算每期攤銷(xiāo)額。如該無(wú)形資產(chǎn)的確認不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易，同時(shí)在確認時(shí)既不影響會(huì )計利潤也不影響應納稅所得額，則按照所得稅準則的規定，不確認有關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響。
(2)無(wú)形資產(chǎn)在后續計量時(shí)，會(huì )計與稅法的差異主要產(chǎn)生于對無(wú)形資產(chǎn)是否需要攤銷(xiāo)及無(wú)形資產(chǎn)減值準備的提取。
企業(yè)會(huì )計準則規定，對于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不要求攤銷(xiāo)，在會(huì )計期末應進(jìn)行減值測試。稅法規定，企業(yè)取得的無(wú)形資產(chǎn)成本，應在一定期限內攤銷(xiāo)，即稅法中沒(méi)有界定使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。對于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)在持有期間，因攤銷(xiāo)規定的不同，會(huì )造成其賬面價(jià)值與計稅基礎的差異。
在對無(wú)形資產(chǎn)計提減值準備的情況下，因所計提的減值準備不允許稅前扣除，也會(huì )造成其賬面價(jià)值與計稅基礎的差異。
