企業(yè)合并形成的長(cháng)期股權投資
1. 同一控制下企業(yè)合并形成的長(cháng)期股權投資
口訣：合并之前，合并方和被合并方在同一個(gè)集團。
記賬口訣：“長(cháng)期股權投資”金額記被合并方所有者權益賬面價(jià)值×持股比例。
應當在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值的份額作為長(cháng)期股權投資的初始投資成本。
被合并方在合并日的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為負數的，長(cháng)期股權投資成本按零確定，同時(shí)在備查簿中予以登記。
①合并方發(fā)生的審計、法律服務(wù)費、評估咨詢(xún)等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，于發(fā)生時(shí)計入當期損益。②與發(fā)行的權益性工具作為合并對價(jià)直接相關(guān)的交易費用，應當沖減資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。③與發(fā)行債務(wù)性工具作為合并對價(jià)直接相關(guān)的交易費用(需要區分折價(jià)和溢價(jià))，應當計入債務(wù)性工具的初始確認金額?！究谠E】增加折價(jià)，減少溢價(jià)。
【口訣】貸方差額全記資本公積，借方差額先沖資本公積，不足沖減，依次沖減盈余公積，未分配利潤。
企業(yè)通過(guò)多次交易分步取得同一控制下被投資單位的股權，最終形成企業(yè)合并的，應當判斷多次交易是否屬于“一攬子交易”。多次交易的條款、條件以及經(jīng)濟影響符合以下一種或多種情況，通常表明應將多次交易事項作為一攬子交易進(jìn)行會(huì )計處理：①這些交易是同時(shí)或者在考慮了彼此影響的情況下訂立的;②這些交易整體才能達成一項完整的商業(yè)結果;③一項交易的發(fā)生取決于其他至少一項交易的發(fā)生;④一項交易單獨看是不經(jīng)濟的，但是和其他交易一并考慮時(shí)是經(jīng)濟的。
屬于一攬子交易的，合并方應當將各項交易作為一項取得控制權的交易進(jìn)行會(huì )計處理。不屬于“一攬子交易”的，取得控制權日，應當按照以下步驟進(jìn)行會(huì )計處理：
(1)在合并日，根據合并后應享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價(jià)值的份額，確定長(cháng)期股權投資的初始投資成本。
(2)合并日長(cháng)期股權投資的初始投資成本，與達到合并前長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值加上合并日進(jìn)一步取得股份新支付對價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額，調整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。
(3)合并日之前持有的股權投資，因采用權益法核算或按照本書(shū)第九章的相關(guān)內容核算而確認的其他綜合收益，暫不進(jìn)行會(huì )計處理，直至處置該項投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎進(jìn)行會(huì )計處理;因采用權益法核算而確認的被投資單位凈資產(chǎn)中除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權益其他變動(dòng)(資本公積—其他資本公積)，暫不進(jìn)行會(huì )計處理，直至處置該項投資時(shí)轉入當期損益。其中，處置后的剩余股權采用成本法或權益法核算的，其他綜合收益和其他所有者權益應按比例結轉，處置后的剩余股權不再屬于長(cháng)期股權投資核算范圍的，改按本書(shū)第九章的相關(guān)內容進(jìn)行會(huì )計處理。
2. 非同一控制下企業(yè)合并形成的長(cháng)期股權投資
口訣：合并之前，購買(mǎi)方和被購買(mǎi)方不在同一個(gè)集團。
記賬口訣：長(cháng)期股權投資記拿出東西的公允價(jià)值。
非同一控制下的控股合并中，購買(mǎi)方應當按照確定的企業(yè)合并成本作為長(cháng)期股權投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買(mǎi)方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權益性工具或債務(wù)性工具的公允價(jià)值之和。
購買(mǎi)方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢(xún)等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應于發(fā)生時(shí)計入當期損益(管理費用);購買(mǎi)方作為合并對價(jià)發(fā)行的權益性工具或債務(wù)性工具的交易費用，應當計入權益性工具(沖減資本公積——股本溢價(jià))或債務(wù)性工具(增加折價(jià)或減少溢價(jià))的初始確認金額。
1.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計入資產(chǎn)處置損益。
2. 換出資產(chǎn)為長(cháng)期股權投資(金融資產(chǎn)等)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計入投資收益(借貸方，其他權益工具投資計入留存收益)。
企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現非同一控制下企業(yè)合并的，在編制個(gè)別財務(wù)報表時(shí)，應當按照原持有的股權投資的賬面價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。
購買(mǎi)日之前持有的股權采用權益法核算的，相關(guān)其他綜合收益應當在處置該項投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎進(jìn)行會(huì )計處理,因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權益變動(dòng)而確認的所有者權益，應當在處置該項投資時(shí)相應轉入處置期間的當期損益。
購買(mǎi)日之前持有的股權投資，按照本書(shū)第九章的相關(guān)內容進(jìn)行會(huì )計處理的，應當將按其確定的股權投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額轉入改按成本法核算的當期投資收益。對于購買(mǎi)日前持有的股權投資指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入其他綜合收益的非交易性權益工具的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額以及原計入其他綜合收益的累積公允價(jià)值變動(dòng)應當直接轉入留存收益。
