其他債權投資
(一)其他債權投資的會(huì )計處理原則
1.初始成本的認定
①初始入賬成本=買(mǎi)價(jià)-到期未收利息+交易費用;
②類(lèi)似于“債權投資”。
2.公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應當計入所有者權益(其他綜合收益)，在該金融資產(chǎn)終止確認時(shí)轉出，計入當期損益(投資收益);
3.采用實(shí)際利率法計算的其他債權投資的利息，應當計入當期損益(投資收益等)。
(二)其他債權投資的一般會(huì )計分錄
1.取得其他債權投資時(shí)
借：其他債權投資——成本(面值)
——應計利息
——利息調整(溢價(jià)時(shí))
應收利息
貸：銀行存款
其他債權投資---利息調整(折價(jià)時(shí))
2.以債券為投資對象的其他債權投資持有期間的會(huì )計處理
(1)每期投資收益=期初攤余成本×內含報酬率;
(2)利息收益的賬務(wù)處理
同債權投資的核算，只需替換總賬科目為“其他債權投資”。
3.期末公允價(jià)值波動(dòng)的會(huì )計處理
①計算過(guò)程
a.先由攤余成本與公允價(jià)值比對出期末應認定的累計增值或累計減值額;
b.再基于已經(jīng)確認的累計增值或累計減值額，倒擠出當期應追加的增值額或減值額;
②會(huì )計分錄
a.增值時(shí)
借：其他債權投資——公允價(jià)值變動(dòng)
貸：其他綜合收益
b.暫時(shí)貶值時(shí)
借：其他綜合收益
貸：其他債權投資——公允價(jià)值變動(dòng)
4.其他債權投資減值的一般處理
(1)減值與價(jià)值下滑的關(guān)系
①先認定總的價(jià)值下滑
借：其他綜合收益——其他債權投資公允價(jià)值變動(dòng)(價(jià)值下滑總量)
貸：其他債權投資(價(jià)值下滑總量)
②再認定事實(shí)貶值部分
借：信用減值損失
貸：其他綜合收益——信用減值準備
(2)減值恢復
減值幅度內恢復：
借：其他綜合收益
貸：信用減值損失
超過(guò)減值幅度的公允價(jià)值上升部分，確認為公允價(jià)值變動(dòng)：
借：其他債權投資
貸：其他綜合收益
5.出售其他債權投資時(shí)
借：銀行存款
其他綜合收益(持有期間公允價(jià)值的調整額可能列借方也可能列貸方)
貸：其他債權投資——成本
——公允價(jià)值變動(dòng)(持有期間公允價(jià)值的調整額可能列貸方也可能列借方)
——利息調整
——應計利息
投資收益(倒擠額，可能借方也可能貸方。)
